НДС и налог на прибыль в 2025 году: изменения законодательства и последствия для российского бизнеса

В России наблюдается усиление налогового давления на бизнес. С начала 2025 года вступили в силу значительные изменения: повышены ставки налога на прибыль и введена обязанность уплаты НДС для организаций и ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Одновременно ФНС активно совершенствует контрольные механизмы, используя передовые технологии для анализа данных налогоплательщиков. Это обеспечивает высокую эффективность проверок и поддерживает судебную статистику в пользу налоговой службы – в 2023 году суды поддержали ФНС в 66% споров с налогоплательщиками.

Эти изменения направлены на увеличение поступлений в бюджет и повышение прозрачности предпринимательской деятельности. Рассмотрим подробно трансформацию бизнес-среды в связи с налоговой реформой 2025 года и возможные стратегии адаптации компаний.

Кардинальное увеличение порога для применения УСН

В 2025 году существенно расширен финансовый лимит для компаний, желающих использовать упрощенную систему налогообложения. Теперь организации могут работать на УСН при условии, что их доходы за январь-сентябрь 2024 года составляют не более 337,5 млн рублей. Данный показатель утроился по сравнению с прежним ограничением в 112,5 млн рублей.

Историческая трансформация: совмещение УСН с НДС

Начиная с 1 января 2025 года произошло беспрецедентное изменение в налоговой системе России - предприятия на упрощенной системе налогообложения приобретают статус плательщиков НДС. Это закреплено в модифицированных статьях 143 и 346.11 Налогового кодекса РФ.

Данное требование затрагивает юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, финансовые показатели которых за 2024 год превзошли порог в 60 млн рублей (в соответствии со ст. 145 НК РФ).

При этом упрощенцы, чей доход остался ниже обозначенной границы, продолжают пользоваться преимуществами освобождения от уплаты НДС. Аналогичная привилегия доступна и недавно созданным компаниям, переходящим на УСН в 2025 году.

Двойственность налоговых механизмов при совмещении УСН и НДС

Субъекты на УСН, которые обязаны исчислять и уплачивать НДС, получают возможность выбора между двумя налоговыми режимами:

1. Традиционные ставки НДС (20%, 10% или 0%) с правом на вычет входящего налога
2. Преференциальные ставки с невозможностью вычета входящего НДС:

• 5% для организаций с доходом в диапазоне от 60 до 250 млн рублей
• 7% для бизнеса с доходом в промежутке от 250 до 450 млн рублей

Если доход компании преодолевает границу в 450 млн рублей, она лишается возможности применять УСН с того месяца, когда было зафиксировано превышение (согласно положениям ст. 164 НК РФ).

Для применения льготных ставок НДС (5% или 7%) не нужно дополнительно уведомлять налоговый орган - достаточно внести соответствующую информацию в налоговую декларацию. Важно отметить, что подобное решение влечет долгосрочные обязательства: налогоплательщик будет привязан к выбранной системе налогообложения на протяжении трех лет (в соответствии со ст. 164 НК РФ).

Последствия для контрагентов упрощенцев

Налоговая реформа 2025 года оказывает существенное влияние на взаимоотношения бизнеса с контрагентами на УСН. Формулировка цены в договоре приобретает критическое значение.

Рассмотрим практический пример при покупке товара за 1 000 000 рублей у компании на УСН:

• Если в договоре указано «1 000 000 рублей, включая НДС» - покупатель платит фиксированную сумму независимо от применяемой ставки НДС, финансовые риски несет продавец
• При формулировке «1 000 000 рублей без НДС» - итоговая сумма к оплате будет зависеть от выбранной продавцом ставки НДС, финансовые риски ложатся на покупателя

Для компаний, использующих налоговые вычеты, налоговый режим контрагента напрямую влияет на возможность учета входного НДС:

• При выборе контрагентом классической схемы покупатель вправе применить вычет 20% (или 10%) входного НДС
• Если контрагент использует специальные ставки, вычет составит соответственно 5% или 7%

Важно отметить: процентная ставка НДС в счете-фактуре должна точно соответствовать фактически применяемой ставке. Несоответствие приведет к отказу налоговых органов в праве на вычет.

Проблематика «переходящих» договоров

В контрактах, заключенных до 2025 года с упрощенцами, часто отсутствуют упоминания о НДС. Это создает правовую неопределенность: является ли НДС частью договорной цены или должен начисляться дополнительно?

Согласно базовым принципам налогового законодательства, НДС обычно начисляется сверх указанной в договоре цены, если не оговорено иное. Однако существуют особые ситуации:

• Подход "НДС включен в цену": Если покупатель полностью исполнил платежные обязательства до 1 января 2025 года, ФНС рекомендует считать НДС уже включенным в договорную цену, без необходимости дополнительных платежей.
  
  
• Подход "НДС сверх цены": В отношении прав на использование зарубежного программного обеспечения, когда с 2021 года такие операции стали облагаться НДС, арбитражный суд признал законным право продавца увеличить цену на сумму НДС вследствие изменений законодательства (согласно Постановлению Девятого ААС от 13.06.2023 по делу № А40-236292/22).

Проблемы с определением налогового режима контрагентов

В первом квартале 2025 года организации сталкиваются с трудностями при проверке налогового статуса своих деловых партнеров. Это создает неопределенность относительно обязательств контрагентов по уплате НДС и выбранных ими налоговых ставок.

Для снижения потенциальных рисков рекомендуется:

• Детально прописывать ценовые условия в контрактах с партнерами на УСН, однозначно указывая включение или исключение НДС
• Внедрять в договоры специальные налоговые положения, обеспечивающие возможность компенсации налоговых издержек при неправильном отражении НДС продавцом
• Оформлять дополнительные соглашения к существующим договорам с четким указанием цены с учетом НДС для устранения возможных разногласий

Повышение базовой налоговой ставки

В 2025 году произошло существенное изменение фискальной политики – основная ставка налога на прибыль организаций увеличилась на 5 процентных пунктов, достигнув отметки в 25% (в сравнении с 20% в предыдущем периоде). Пересмотренная структура распределения налога выглядит следующим образом:

• Федеральная составляющая возросла более чем вдвое – до 8% (против 3% ранее)
• Региональный компонент сохранился на прежнем уровне – 17%

Обновленные налоговые условия вступили в силу с 1 января 2025 года и распространяются на всю прибыль текущего налогового периода, вне зависимости от хронологии оформления контрактов и совершения сделок.

Примечательная особенность: для первого квартала 2025 года сохраняется прежний порядок исчисления авансовых платежей – по ставке 20%, как это было установлено в 2024 году (что регламентировано п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

Корректировка льготных налоговых режимов

Трансформация затронула и специальные категории налогоплательщиков:

• Для ИТ-сектора: преференциальная ставка утратила нулевой характер и установлена на уровне 5%, причем весь объем отчислений направляется исключительно в федеральный бюджет. Важно отметить, что зарубежные технологические компании больше не могут воспользоваться данной льготой (исключение составляют случаи, когда контрольный пакет принадлежит российским инвесторам).
  
  
• Для производителей радиоэлектроники: федеральный элемент ставки увеличился с 3% до 8%, в то время как региональный компонент остался на нулевой отметке.
  
  
• Для держателей ценных бумаг: налогообложение процентных доходов по государственным, муниципальным и корпоративным облигациям российских эмитентов возросло с 15% до 20%.

Налоговые послабления

Параллельно введены меры по смягчению фискальной нагрузки:

• Регионы получили полномочия устанавливать пониженные ставки региональной части налога для малых технологических компаний из специального реестра.
• При реализации менее 1% акций организации доступна нулевая ставка налога на прибыль вне зависимости от структуры активов. Ранее такая возможность существовала только при доле недвижимости менее 50% в активах.
• Введен федеральный инвестиционный налоговый вычет в размере 3% от затрат на основные средства и нематериальные активы (приобретение оборудования на 10 млн рублей позволяет уменьшить налог на прибыль на 300 тыс. рублей).
• Повышающий коэффициент для определенных категорий основных средств и ПО увеличен с 1,5 до 2, включая программное обеспечение, не связанное с искусственным интеллектом. Необходимо внести соответствующие корректировки в учетную политику для применения данных коэффициентов.

Особенности налогового контроля в 2024-2025 годах

Статистика ФНС за три квартала 2024 года демонстрирует:

• Сокращение количества выездных проверок на 13% по сравнению с аналогичным периодом 2023 года
• Рост результативности: 98% проверок завершаются доначислениями
• Значительные суммы доначислений: в среднем 63 млн рублей по России и 100 млн рублей по Москве

Высокая эффективность налоговых проверок обусловлена развитыми информационно-аналитическими системами ФНС, позволяющими предварительно выявлять вероятные нарушения.

Налоговые органы активно практикуют "внепроверочные" методы работы, включая приглашение руководителей, собственников и бухгалтеров для обсуждения спорных ситуаций. После таких консультаций компании часто добровольно корректируют налоговые обязательства. Отказ от добровольной уплаты значительно повышает вероятность назначения выездной проверки.

Существенно, что руководители и бухгалтеры могут привлекаться к субсидиарной ответственности по неуплаченным налоговым обязательствам компании.

Налоговый мониторинг как инструмент защиты бизнеса

В условиях усложнения налогового законодательства и ужесточения контроля со стороны ФНС растут налоговые риски как для бизнеса, так и для его собственников и руководителей. Для минимизации этих рисков компании могут перейти на режим налогового мониторинга, демонстрируя стремление к прозрачности.

При налоговом мониторинге компании предоставляют ФНС онлайн-доступ к регистрам бухгалтерского и налогового учета, а также к первичным документам.

Преимущества налогового мониторинга:

• Удобное онлайн-взаимодействие с ФНС через Витрину данных. Исключаются налоговые проверки, отвлекающие сотрудников от основных задач.
• Раннее выявление налоговых рисков. Налоговые органы предупреждают о замеченных нарушениях, позволяя компании своевременно исправить ошибки.
• Оперативное закрытие налогового периода. Компания незамедлительно узнает о претензиях ФНС, а не через три года, как при классических проверках.
• Получение мотивированных мнений о налогообложении сделок. При сомнениях в правильности учета сделки компания может быстро получить официальную позицию налоговой службы.

Главное: участие в налоговом мониторинге демонстрирует ФНС готовность бизнеса к сотрудничеству, открытости и добросовестному исполнению налоговых обязательств.

В связи с масштабными изменениями налогового законодательства 2025 года и новыми требованиями по НДС для предприятий на УСН, мы предлагаем комплексное решение «Онлайн-касса под ключ». Наш сервис включает не только подбор и настройку кассового оборудования, полностью соответствующего новым требованиям ФНС, но и консультационную поддержку по корректному оформлению счетов-фактур с различными ставками НДС. Мы также обеспечиваем интеграцию с бухгалтерскими программами и проводим обучение персонала работе в новых налоговых условиях. Это позволит вашему бизнесу безболезненно адаптироваться к изменениям и избежать налоговых рисков, связанных с некорректным учетом.